廣東資源稅改革熱點(diǎn)問(wèn)答

　　根據黨中央、國務(wù)院決策部署，經(jīng)國務(wù)院批準，自2016年7月1日起在全國全面推開(kāi)資源稅改革工作。為確保我省資源稅改革順利推進(jìn)，廣東省人民政府出臺了《廣東省人民政府關(guān)于實(shí)施資源稅改革的通知》（粵府〔2016〕67號），要求在已實(shí)施的原油、天然氣、稀土、鎢、鉬資源稅從價(jià)計征改革基礎上，對尚未實(shí)行從價(jià)計征的資源品目，全面推開(kāi)清費立稅改革，對所有適宜從價(jià)計征的品目全部改為從價(jià)計征，適當增設促進(jìn)資源綜合利用的稅收優(yōu)惠政策，逐步擴大資源稅征稅范圍。為方便納稅人理解和掌握資源稅相關(guān)政策，廣東省地稅局將資源稅改革中一些重點(diǎn)、熱點(diǎn)問(wèn)題，以問(wèn)答的形式整理出來(lái)，供稅務(wù)部門(mén)和納稅人了解掌握。

　　問(wèn)：資源稅全面改革的原則是什么？

　　答：主要遵循的原則有四點(diǎn)：一是清費立稅。著(zhù)力解決當前存在的稅費重疊、功能交叉問(wèn)題，將礦產(chǎn)資源補償費等收費基金適當并入資源稅，取締違規、越權設立的各項收費基金，進(jìn)一步理順稅費關(guān)系。二是從價(jià)計征、合理負擔。兼顧企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況和承受能力，借鑒煤炭等資源稅費改革經(jīng)驗，合理確定資源稅計稅依據和稅率水平，全面構建從價(jià)計征為主、從量計征為輔的計征方式，增強稅收彈性，總體上不增加企業(yè)負擔。三是適度分權。結合我國資源分布不均衡、地域差異較大等情況，在不影響全國統一市場(chǎng)前提下，賦予地方適當的稅政管理權。四是循序漸進(jìn)。在煤炭、原油、天然氣等實(shí)施從價(jià)計征改革基礎上，對其他礦產(chǎn)資源全面實(shí)施改革。積極創(chuàng )造條件，逐步對水、森林、草場(chǎng)、灘涂等自然資源開(kāi)征資源稅。

　　問(wèn)：為什么說(shuō)全面構建從價(jià)計征機制是本次改革的核心？

　　答：如果資源稅仍然維持原來(lái)的從量定額征稅方法，企業(yè)稅負則無(wú)法隨市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)而及時(shí)變化，尤其是當市場(chǎng)不景氣時(shí)稅負無(wú)法隨著(zhù)礦價(jià)的下降而自動(dòng)下降，因此，從量定額征收的方法越來(lái)越不適應目前我國市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展。全面構建從價(jià)計征機制是本次資源稅改革的核心，從價(jià)計征相對于從量定額征收而言，具有“自動(dòng)穩定器”的組織收入和調節經(jīng)濟功能。

　　以原油為例，實(shí)施從價(jià)計征改革時(shí)適逢經(jīng)濟快速增長(cháng)、能源價(jià)格上漲期，2011年國際油價(jià)（倫敦布倫特原油平均價(jià)格）增幅達到40.20%，從價(jià)計征方式也帶動(dòng)原油資源稅收入實(shí)現明顯增長(cháng)。2012年全國油氣資源稅收入352.1億元，同比增加186億元，增幅約為1.12倍。2015年，原油價(jià)格持續大幅下跌，倫敦布倫特原油平均價(jià)格降幅約為47%，受此影響，我國油氣資源稅大幅下降，原油資源稅收入220億元，同比減少143億元，降幅達39%。從價(jià)計征構建了稅收自動(dòng)調節機制，既有利于促進(jìn)資源合理開(kāi)發(fā)、保障資源產(chǎn)地財政利益，又能自動(dòng)反映資源市場(chǎng)價(jià)格的變化、保護采礦企業(yè)的合法利益，因而為征納雙方和世界各國所青睞，也代表了當代資源稅費制度改革的方向。

　　問(wèn)：此次資源稅改革涉及我省的資源品目有哪些？

　　答：從價(jià)計征的資源品目：鐵礦、金礦、銅礦、鉛鋅礦、錫礦、高嶺土、螢石、石灰石、硫鐵礦、井礦鹽、海鹽、石英砂、銻礦、長(cháng)石、白云石、硅灰石、耐火粘土、重晶石、錳礦石、珍珠巖、花崗巖、大理石、銀礦、膨潤土。

　　從量計征的資源品目：粘土、砂石（包括河沙、海沙和其他建筑用砂石）、礦泉水、地下熱水。

　　問(wèn)：改革后為什么還要對少部分資源產(chǎn)品實(shí)施從量計征辦法？

　　答：從已實(shí)施的原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬資源稅從價(jià)計征改革情況看，將資源稅與體現資源供需關(guān)系的市場(chǎng)價(jià)格直接掛鉤，有利于建立有效的稅收自動(dòng)調節機制，因此，原則上應對資源產(chǎn)品實(shí)行從價(jià)計征。但考慮到粘土、砂石、礦泉水、地下熱水少部分資源產(chǎn)品存在經(jīng)營(yíng)分散、現金交易多且難以控管的特殊性，為便于稅收征管，對這些資源品目仍實(shí)施從量定額計征辦法。

　　問(wèn)：為什么對礦泉水、地下熱水征收資源稅？

　　答：水氣礦產(chǎn)包括礦泉水、地下熱水、二氧化碳氣等。根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈資源稅若干問(wèn)題的規定〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第63號），礦泉水等水氣礦產(chǎn)屬于“其他非金屬礦原礦——未列舉名稱(chēng)的其他非金屬礦原礦”，不屬于水資源稅在河北省改革試點(diǎn)的范圍。按照《關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》（財稅〔2016〕53號）要求，由省級人民政府確定計征方式。我省確定的礦泉水、地下熱水稅率分別為3元/立方米、1元/立方米。

　　問(wèn)：本次改革中企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠政策有哪些？

　　答：為鼓勵保護資源，促進(jìn)資源的綜合利用，保護生態(tài)環(huán)境，此次改革對開(kāi)采難度大、成本高以及綜合利用的資源給予了稅收優(yōu)惠。具體規定了以下4項優(yōu)惠政策：

　　一是對依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過(guò)充填開(kāi)采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%。充填開(kāi)采是指隨著(zhù)回采工作面的推進(jìn)，向采空區或離層帶等空間充填廢石、尾礦、廢渣、建筑廢料以及專(zhuān)用充填合格材料等采出礦產(chǎn)品的開(kāi)采方法。

　　二是對實(shí)際開(kāi)采年限在15年以上的衰竭期礦山開(kāi)采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%。衰竭期礦山是指剩余可采儲量下降到原設計可采儲量的20%（含）以下或剩余服務(wù)年限不超過(guò)5年的礦山，以開(kāi)采企業(yè)下屬的單個(gè)礦山為單位確定。

　　三是為促進(jìn)共伴生礦的綜合利用，本次對共伴生礦暫不計征資源稅。具體來(lái)講，納稅人開(kāi)采銷(xiāo)售共伴生礦，共伴生礦與主礦產(chǎn)品銷(xiāo)售額分開(kāi)核算的，對共伴生礦暫不計征資源稅；沒(méi)有分開(kāi)核算的，共伴生礦按主礦產(chǎn)品的稅目和適用稅率計征資源稅。財政部、國家稅務(wù)總局另有規定的，從其規定。

　　四是為鼓勵資源綜合利用，對利用廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品免稅。

　　問(wèn)：這次資源稅改革怎樣給企業(yè)減負？

　　答：改革前資源稅費重疊，一些地區存在擅自收費現象，加重了企業(yè)負擔。此次改革將全部資源品目礦產(chǎn)資源補償費費率降為零，停征價(jià)格調節基金，取締地方針對礦產(chǎn)資源違規設立的收費基金項目。對涉及礦產(chǎn)資源的收費基金進(jìn)行全面清理，凡不符合國家規定、地方越權出臺的收費基金項目要一律取消。對確需保留的依法合規收費基金項目，要嚴格按規定的征收范圍和標準執行，切實(shí)規范征收行為。從源頭上堵住亂收費的口子，為企業(yè)改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、提高經(jīng)濟效益創(chuàng )造良好的政策環(huán)境，是企業(yè)的一項利好政策。

　　問(wèn)：從價(jià)計征資源稅稅款如何計算？

　　答：（一）以精礦為征稅對象：

　　1.如果納稅人銷(xiāo)售精礦，則資源稅應納稅額=精礦銷(xiāo)售額×稅率；

　　2.如果銷(xiāo)售原礦，在計算應納資源稅時(shí)，要用換算比將原礦銷(xiāo)售額換算為精礦銷(xiāo)售額后，再計算資源稅應納稅額，即

　　精礦銷(xiāo)售額=原礦銷(xiāo)售額×換算比；

　　資源稅應納稅額=精礦銷(xiāo)售額×稅率；

　　3.如果納稅人既銷(xiāo)售精礦又銷(xiāo)售原礦，則在計算應納資源稅時(shí)，需先用換算比將原礦銷(xiāo)售額換算為精礦銷(xiāo)售額，用精礦銷(xiāo)售額總和計算資源稅應納稅額。資源稅應納稅額=（精礦部分銷(xiāo)售額+原礦部分銷(xiāo)售額×換算比）×稅率；

　?。ǘ┮栽V為征稅對象：

　　1.如果納稅人銷(xiāo)售原礦，則

　　資源稅應納稅額=原礦銷(xiāo)售額×稅率；

　　2.如果銷(xiāo)售精礦，在計算應納資源稅時(shí)，要用折算率將精礦銷(xiāo)售額折算為原礦銷(xiāo)售額，即

　　原礦銷(xiāo)售額=精礦銷(xiāo)售額×折算率；

　　資源稅應納稅額=原礦銷(xiāo)售額×稅率；

　　3.如果納稅人既銷(xiāo)售精礦又銷(xiāo)售原礦，則在計算應納資源稅時(shí)，需先用折算率將精礦銷(xiāo)售額折算為原礦銷(xiāo)售額，用原礦銷(xiāo)售額總和計算資源稅應納稅額。

　　資源稅應納稅額=（精礦部分銷(xiāo)售額×折算率+原礦部分銷(xiāo)售額）×稅率；

　　金礦以標準金錠為征稅對象，納稅人銷(xiāo)售金原礦、金精礦的，應比照上述規定將其銷(xiāo)售額換算為金錠銷(xiāo)售額繳納資源稅。征稅對象的確定詳見(jiàn)廣東省人民政府印發(fā)的《廣東省人民政府關(guān)于實(shí)施資源稅改革的通知》（粵府〔2016〕67號）。

　　問(wèn)：改革對資源稅納稅環(huán)節有哪些調整，有何考慮？

　　答：與原資源稅規定的納稅環(huán)節比較，此本次改革對多數礦產(chǎn)品是將原來(lái)征稅范圍中用于洗選加工的自采原礦調整為以未稅原礦經(jīng)洗選加工的精礦（金錠），相應將納稅環(huán)節后移至精礦（金錠）的銷(xiāo)售或自用環(huán)節。后移原礦加工精礦的納稅環(huán)節，有利于企業(yè)資金周轉，有利于促進(jìn)礦產(chǎn)品的洗選加工，有利于改善環(huán)境和生態(tài)。以鐵礦為例，改革后在以下7種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節中，有6種環(huán)節均需繳納資源稅：

　　1.將自采鐵原礦對外銷(xiāo)售，在銷(xiāo)售環(huán)節將鐵原礦換算為鐵精礦納稅；

　　2.以自采鐵原礦移送加工鐵精礦，唯此環(huán)節不繳納資源稅；

　　3.自采原礦加工精礦后對外銷(xiāo)售，在鐵精礦銷(xiāo)售時(shí)繳稅；

　　4.以自采原礦移送自用于冶煉鋼鐵，在移送使用環(huán)節視同銷(xiāo)售原礦納稅；

　　5.以自采原礦加工的鐵精礦自用于冶煉鋼鐵，在移送使用環(huán)節視同銷(xiāo)售精礦納稅；

　　6.以自采原礦用于投資、以物易物等，在移送環(huán)節視同銷(xiāo)售鐵原礦納稅；

　　7.以自采原礦加工的精礦用于投資、分配、以物易物等，在鐵精礦移送環(huán)節視同銷(xiāo)售精礦納稅。

　　需要說(shuō)明的是，后移納稅環(huán)節，資源稅納稅地點(diǎn)仍未變更，仍在礦產(chǎn)資源的開(kāi)采地和鹽的生產(chǎn)地。后移納稅環(huán)節，對礦產(chǎn)品和鹽的征稅范圍既沒(méi)有擴大，也沒(méi)有縮小，只是調整了征稅對象、計稅依據。

　　問(wèn)：改革在新舊稅制銜接上有哪些規定？有何考慮？

　　答：此次改革自2016年7月1日起執行。根據現行資源稅條例關(guān)于納稅時(shí)間的規定，應以2016年7月1日為改革后資源稅新稅制的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，因此，改革規定：納稅人在2016年7月1日前開(kāi)采原礦或以自采原礦加工精礦，在2016年7月1日后銷(xiāo)售的，按改革后的政策規定繳納資源稅；2016年7月1日前簽訂的銷(xiāo)售應稅產(chǎn)品的合同，在2016年7月1日后收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據的，按改革后的政策規定繳納資源稅。

　　此次改革將多數礦種的征稅對象由原礦調整為精礦，因此，2016年7月1日之前已在原礦移送加工精礦環(huán)節按從量定額稅率繳納了資源稅；在2016年7月1日后又銷(xiāo)售自采原礦加工的精礦，根據改革后新稅制的規定則需要按精礦從價(jià)計征資源稅（后移了納稅環(huán)節），這樣就會(huì )產(chǎn)生重復計征資源稅。為了避免這種情況，本次改革明確規定：在2016年7月1日后銷(xiāo)售的精礦（或金錠），其所用原礦（或金精礦）如已按從量定額的計征方式繳納了資源稅，并與應稅精礦（或金錠）分別核算的，不再繳納資源稅。

　　同樣道理，由于原礦計稅數量中包括了提取精礦或有用組份后形成的尾礦、廢渣、廢水、廢石、廢氣等，因此，改革規定：對在2016年7月1日前已按原礦銷(xiāo)量繳納過(guò)資源稅形成的尾礦、廢渣、廢水、廢石、廢氣等實(shí)行再利用，從中提取的礦產(chǎn)品，不再繳納資源稅。