在全國打擊騙取出口退稅專(zhuān)項行動(dòng)中，廣州市國稅稽查部門(mén)與廣州市公安經(jīng)偵部門(mén)重拳打擊騙取出口退稅團伙，搗毀出口騙稅平臺，接連取得豐碩成果。近日，廣州稅警聯(lián)合千里追查虛假出口蹤跡，成功查結一起騙取出口退稅達1790萬(wàn)元的特大騙稅案件，有力打擊了出口騙稅違法犯罪活動(dòng)的囂張氣焰。

　　鎖定疑點(diǎn)——大數據下的“千里眼”

　　“稽查大數據”是廣州市稽查局進(jìn)行選案分析的法寶，可通過(guò)運用數據分析模型，足不出戶(hù)地快速篩選業(yè)務(wù)異常疑點(diǎn)。本案中，廣州稽查正是在日常分析中，發(fā)現廣州全達進(jìn)出口有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“全達公司”）出口退稅業(yè)務(wù)存在著(zhù)出口貨物退稅率高、貨源真實(shí)性存疑、出口報關(guān)舍近求遠、出口規模增長(cháng)異常等諸多疑點(diǎn)，因而將之列為檢查對象。廣州國稅北區稽查局承接案源后，迅速抽調業(yè)務(wù)骨干成立專(zhuān)案組，從異常供貨來(lái)源與異地報關(guān)出口等疑點(diǎn)入手對全達公司實(shí)施重點(diǎn)檢查。

　　內查外調——在蛛絲馬跡中“找線(xiàn)索”

　　專(zhuān)案組摸查了解到，該公司法定代表人王某熟悉外貿出口程序與出口退稅規定，所報送的日常申報資料及備案單證齊全，此前應對抽查幾乎“天衣無(wú)縫”。面對如此經(jīng)驗老到的外貿老手，專(zhuān)案組量身定制了詳實(shí)的檢查方案，最終確定以查貨物流為主線(xiàn)，通過(guò)內查外調收集證據。在對全達公司的會(huì )計賬簿資料及出口退稅資料進(jìn)行分析后，專(zhuān)案組先后到供貨企業(yè)、出口業(yè)務(wù)涉及的報關(guān)代理公司、貨物承運公司及當地工商、海關(guān)主管部門(mén)等10余家單位，輾轉各地調查取證，最終發(fā)現全達公司的部分進(jìn)項發(fā)票來(lái)源于兩戶(hù)供貨企業(yè)的虛開(kāi)，而部分海運提單的真實(shí)貨主為深圳市亞某家具公司，同時(shí)全達公司通過(guò)編造相關(guān)合同、單據、虛假出口報關(guān)單等出口退稅資料用以騙取退稅。

　　突破難關(guān)——稅警聯(lián)動(dòng)“亮利劍”

　　在掌握了全達公司騙取出口退稅的初步證據后，北區稽查局向廣州市公安機關(guān)移送相關(guān)案情資料，并立即成立了公安經(jīng)偵和稅務(wù)稽查骨干力量組成的聯(lián)合專(zhuān)案組，共同制定行動(dòng)方案，協(xié)商確定檢查重點(diǎn)，共同調查取證。一方面組織6個(gè)行動(dòng)小組奔赴深圳和廣州兩地，以迅雷不及掩耳之勢對全達公司和深圳云某報關(guān)公司的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、法人住址等6處場(chǎng)所實(shí)施突擊檢查，固定了大量證據資料；另一方面，在稅務(wù)總局稽查局的督導下，湖南省郴州國稅、公安部門(mén)聯(lián)合查處了安仁縣兩戶(hù)虛假供貨企業(yè)，并控制了管理者文某某。文某某供認了無(wú)真實(shí)貨物交易開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票等違法事實(shí)，與之前搜集的其他證據相互印證。

　　法網(wǎng)恢恢——騙稅團伙“現原形”

　　公安人員和稽查人員對犯罪嫌疑人進(jìn)行了突擊審訊。在確鑿證據面前，全達公司法定代表人王某承認，其按照騙稅團伙重要成員蘇某的指使，一方面取得湖南兩戶(hù)虛假供貨企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票用于進(jìn)項稅額抵扣，另一方面提供相關(guān)空白合同、單據等，套用深圳亞某家具公司出口信息，以自營(yíng)出口名義申報出口，同時(shí)收取蘇某某控制的香港外商遠洋公司從境外支付的貨款，進(jìn)行結匯。通過(guò)上述運作，全達公司取得了用于申報出口退稅所需的各類(lèi)合同、發(fā)票、單證等資料，假報出口騙取國家稅款。但王某等騙稅團伙的僥幸美夢(mèng)最終未能實(shí)現，犯罪行為在稅警聯(lián)手打擊下原形畢露。

　　專(zhuān)家點(diǎn)評

　　按照國際通行做法，出口貨物一般實(shí)行增值稅零稅率，即出口國對出口貨物不征收增值稅，而由進(jìn)口國對進(jìn)口貨物征稅。但貨物在出口前的國內流通環(huán)節，因暫不能確定是否用于出口，需要先行征收增值稅，待出口時(shí)再退回，這就是出口退稅。

　　出口退稅所退回的稅款，是貨物在國內流通環(huán)節先行繳納的稅款。如果貨物在國內流通環(huán)節并未繳納稅款，申請人采用欺騙手段申請退還稅款，則所退稅款屬于國庫資金，這樣的行為構成對國庫資金的赤裸裸的侵占。

　　本案中的“買(mǎi)單配票”騙稅正是當前比較典型、危害極大的一種騙取出口退稅方式?！百I(mǎi)單配票”辦理出口退稅，出口單據上的貨物在國內流通環(huán)節并未繳納稅款，其取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票均為虛開(kāi)的發(fā)票，也未繳納相應的稅款，因而采用這種方式退還稅款非法侵占了國庫資金，屬于騙取出口退稅。這種行為非常惡劣，比一般的偷逃稅行為更嚴重，需要承擔更嚴厲的法律責任。騙取出口退稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任，最高可處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒(méi)收財產(chǎn)。

　　需要說(shuō)明的是，伴隨金稅三期系統的上線(xiàn)運行，稅務(wù)機關(guān)對增值稅專(zhuān)用發(fā)票的掌控能力日漸增強，對騙取出口退稅的打擊力度正逐漸加大。對意圖通過(guò)騙取出口退稅牟利的不法分子而言，法律的打擊時(shí)刻可能出現。

　　潮安破遠大包裝材料廠(chǎng)隱匿收入偷稅案

　　近期，潮州市國家稅務(wù)局稽查局依法對潮安區遠大包裝材料廠(chǎng)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“遠大包裝廠(chǎng)”）納稅情況實(shí)施檢查。經(jīng)查，遠大包裝廠(chǎng)存在以現金結算，隱匿銷(xiāo)售收入的偷稅違法行為，查補入庫稅款、罰款和加收滯納金合計金額120.7萬(wàn)元。該廠(chǎng)老板追悔莫及，為少繳稅款鋌而走險，卻付出沉重代價(jià)，得不償失。

　　潮州國稅稽查局運用自主創(chuàng )新研發(fā)的“數據一體化選案分析系統”，通過(guò)對工業(yè)用電等第三方數據和企業(yè)納稅申報數據進(jìn)行全面分析，發(fā)現轄區內遠大包裝廠(chǎng)存在能耗異常、成本結構不匹配的問(wèn)題，據此決定以定向稽查的方式對該廠(chǎng)實(shí)施專(zhuān)案檢查。專(zhuān)案組突擊調取該廠(chǎng)2013年至2014年期間的賬簿和涉稅資料檢查發(fā)現：該廠(chǎng)存在受托加工費收入以現金結算，白條入賬，沒(méi)有加工合同和委托方名稱(chēng)，受托加工業(yè)務(wù)不明晰現象；并有部分客戶(hù)發(fā)貨單、發(fā)貨欠款條據、現金收款資料沒(méi)有入賬。針對初查發(fā)現問(wèn)題，專(zhuān)案組多次對該廠(chǎng)老板鄭某進(jìn)行約談和詢(xún)問(wèn)，要求如實(shí)說(shuō)明問(wèn)題，但鄭某強調該廠(chǎng)屬于高能耗吹膜包裝企業(yè)，出現能耗異常是因為該廠(chǎng)為客戶(hù)提供受托加工業(yè)務(wù)，原材料由客戶(hù)提供，生產(chǎn)成本主要是電力和人工，所以能耗在成本結構中比例奇高。

　　為進(jìn)一步查明案情，專(zhuān)案組全面檢查了調取的賬簿和清理了涉稅資料，對遠大包裝廠(chǎng)部分客戶(hù)進(jìn)行第三方調查取證。整理出來(lái)的發(fā)貨單、結算資料和經(jīng)第三方的舉證確認情況，證實(shí)該廠(chǎng)的業(yè)務(wù)屬銷(xiāo)售貨物而非受托加工業(yè)務(wù)。在確鑿證據面前，鄭某終于承認了賬外經(jīng)營(yíng)、少報收入的偷稅行為。經(jīng)核實(shí)，遠大包裝廠(chǎng)涉及賬外經(jīng)營(yíng)，瞞報銷(xiāo)售收入481萬(wàn)元，其行為已構成偷稅，稅務(wù)機關(guān)依法對其追繳增值稅69.9萬(wàn)元，并處少繳稅款50%的罰款計34.9萬(wàn)元，按日加收萬(wàn)分之五的滯納金15.9萬(wàn)元。

　　專(zhuān)家點(diǎn)評

　　根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規定，企業(yè)在賬簿上不列少列收入，即隱瞞收入，造成不繳少繳稅款的，屬于偷稅。本案遠大包裝廠(chǎng)的稅收違法行為，屬于這類(lèi)性質(zhì)的行為。

　　一些企業(yè)為隱瞞收入，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中采用現金交易，自以為現金交易不走銀行轉賬，取得的收入不記入會(huì )計賬簿，稅務(wù)機關(guān)就不能發(fā)現，就可以不繳少繳稅款。這樣的想法往往只是不法企業(yè)的一廂情愿而已。在偷稅與反偷稅的較量中，稅務(wù)機關(guān)不斷總結經(jīng)驗，不斷探索稅務(wù)管理和檢查的方法，讓偷稅無(wú)處循形。本案稅務(wù)機關(guān)的“數據一體化選案分析系統”，就是其創(chuàng )新研發(fā)的一套發(fā)現疑點(diǎn)的工具，能夠較快發(fā)現一些企業(yè)的稅收異常，發(fā)現偷稅的蛛絲馬跡，準確選擇檢查對象實(shí)施稅務(wù)稽查。

　　本案還涉及受托加工產(chǎn)品和自行生產(chǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品的區別問(wèn)題。企業(yè)自行生產(chǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品需要就貨物全額計算增值稅銷(xiāo)項稅額；而受托加工產(chǎn)品，一般情況下主要的原材料由委托方提供，受托加工方只負責加工并提供電力、輔料等，收取加工費，并按照加工費計提增值稅銷(xiāo)項稅額。

　　本案中遠大包裝廠(chǎng)正是利用“受托加工”的幌子偷稅。把一些自行生產(chǎn)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，偽裝成“受托加工”，只在賬簿上反映“加工費”，而大部分的收入不計賬，不計提銷(xiāo)項稅額，造成受托企業(yè)少繳增值稅，屬于偷稅行為，應當受到法律懲處。

　　專(zhuān)家簡(jiǎn)介

　　何小王，長(cháng)沙稅務(wù)干部學(xué)院教授，律師，注冊稅務(wù)師，中國政法大學(xué)行政改革與政府組織法研究中心客座研究員，國家稅務(wù)總局北戴河培訓中心客座教授。長(cháng)期從事稅收執法教學(xué)和研究，發(fā)表《偷逃稅的鑒別》等數部專(zhuān)著(zhù)和數十篇論文。